Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Поставщик перешел с усн на осно зачет аванса у покупателя

Поставщик перешел с усн на осно зачет аванса у покупателя

Поставщик перешел с усн на осно зачет аванса у покупателя

Опоздание с сообщением о переходе на общий режим


С 2018 г. мы перешли с УСН на ОСН. Однако уведомление о переходе на ОСН направили с опозданием. Сдаем вовремя декларации по налогу на прибыль и НДС.

Переживаю: может ли инспекция потребовать от нас уплаты «упрощенного» налога и представления декларации за 2018 г. из-за просрочки с подачей уведомления?

— Вы пропустили срок, установленный НК для подачи уведомления об отказе от применения УСН. Какой-либо ответственности за это НК не предусматривает.

Но инспекция может счесть, что вы не имели права применять общую систему налогообложения в 2018 г.

Внимание Сообщать об отказе от применения упрощенки лучше вовремя.

Сделать это можно и до начала года, с которого вы переходите на ОСН (к примеру, в декабре).

В связи с этим налоговики могут, в частности: •доначислить «упрощенный» налог за 2018 г., начислить пени и штрафы за неуплату налога, а также оштрафовать за непредставление деклараций на УСН; •отказать в вычете входного НДС, предъявленного вам поставщиками по приобретенным товарам. Ведь упрощенцы не являются плательщиками НДС.

И даже если они выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, права на вычеты у них не появляется.

Если это произойдет, вы можете поспорить с проверяющими — в том числе в суде. Судебная практика пока противоречива, и касается она ситуаций, когда уведомление о переходе на ОСН вообще не было подано.

Так, есть судебные решения, поддерживающие мнение, что нет уведомления — нет и права на прощание с упрощенкой.

Но есть и другой подход. Основывается он на том, что заявление об отказе в применении УСН носит уведомительный характер, какого-либо одобрения налогового органа не требуется. Важно лишь то, что с начала года деятельность реально велась в соответствии с правилами общей системы налогообложения. Так что если бухгалтерский и налоговый учет велся по правилам ОСН, по тем же правилам составлялись первичные учетные документы, уплачивались в бюджет НДС и налог на прибыль, то, по мнению судей, переход на общий режим надо признать состоявшимся.
Так что если бухгалтерский и налоговый учет велся по правилам ОСН, по тем же правилам составлялись первичные учетные документы, уплачивались в бюджет НДС и налог на прибыль, то, по мнению судей, переход на общий режим надо признать состоявшимся.

И нет оснований, к примеру, для доначисления НДС из-за принципиального отказа в применении вычетов входного налога (лишь по той причине, что организация или предприниматель не представили уведомления); ; . * * * Не забудьте, что в 2020 г., уже применяя общую систему налогообложения, надо подать декларацию по УСН и уплатить сам налог за 2018 г.: •организациям — не позднее 01.04.2019 (31.03.2019 — воскресенье); •предпринимателям — не позднее 30.04.2019.

Учет выручки при переходе с УСН на ОСН

Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп.

1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

  1. если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
  2. если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.Пример Организация, применявшая в 2016 г. УСНО, с 1 января 2017 г. переходит на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.

В декабре 2016 г. она отгрузила покупателю продукцию на сумму 500 000 руб.

Оплата продукции, согласно договору, должна состояться в апреле 2017 г.В ноябре 2016 г. ей оказаны услуги производственного характера на сумму 200 000 руб.

Согласно договору оплата услуг произведена в феврале 2017 г.При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль выручка в размере 500 000 руб. будет признана доходом января 2017 г.Расходы в виде оплаты услуг в сумме 200 000 руб.

будут признаны расходами января 2017 г.

Ситуация 1.

Стоимость уменьшена на НДС, но налог возвращен после перехода на УСН

Право на вычет законодатели связывают с наличием документов, свидетельствующих о возврате налога. Поэтому возврат НДС с аванса не в декабре 2017 г., а, скажем, в январе 2018 г.

не даст вам права заявить вычет НДС в IV квартале 2017 г. И если в такой ситуации вы все-таки в декларации за IV квартал (первичной или уточненной) отразите вычет авансового НДС, то налоговики однозначно снимут его при проверке. И оспорить такое решение вряд ли получится.

Теперь о размере «переходных» доходов на 1 января 2018 г. В «упрощенную» налоговую базу вам нужно будет включить сумму прошлогоднего аванса без учета НДС, возвращаемого покупателю.

Переход с УСН на ОСНО: особенности

Переход на УСН, на ОСНО или на иной режим налогообложения сопровождается рядом особенностей.

Организации и предприниматели при переходе с упрощенки на ОСН с использованием метода начисления должны учитывать следующие правила:

  1. Если у компании (переходящей с УСН «доходы минус расходы») числятся ОС и НМА, стоимость которых не полностью учтена при расчете налога, то несписанный в расходы при УСН остаток стоимости имущества переносится в налоговый учет на ОСН, в качестве остаточной стоимости ОС (НМА) (). При переходе на ОСН с УСН «доходы» определять налоговую остаточную стоимость имущества не требуется ().
  2. По ОС и НМА, приобретенных на ОСН, далее использующихся в период применения УСН, и по которым на дату возврата на ОСН в учете числится остаток несписанной стоимости, необходимо определить налоговую остаточную стоимость. Она рассчитывается как разница между величиной остаточной стоимости имущества на дату перехода с ОСН на УСН и суммой расходов, списанных в период применения УСН ().
  3. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, не включается выручка от реализации товаров (услуг), предоплата за которые была получена до даты перехода на ОСН. Ведь полученные авансы учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу при УСН (, , ).
  4. В первом месяце применения ОСН в состав расходов при исчислении налога на прибыль методом начисления включаются затраты на приобретение товаров (услуг) в период применения упрощенки, которые не были оплачены до даты перехода на ОСН. А также невыплаченная заработная плата и неуплаченные страховые взносы (, ).
  5. В первом месяце применения ОСН в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, включается выручка от реализации товаров (услуг) в период применения упрощенки, которая не была оплачена покупателями (заказчиками) до даты перехода на ОСН ().

Немного теории. Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем: условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации.

В этом уведомлении следует привести такую информацию:

  1. остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября текущего года;
  2. планируемый объект налогообложения (весь доход или доход, который остается за вычетом разрешенных Налоговым Кодексом РФ затрат);
  3. общую сумму дохода за 9 месяцев текущего дохода.

Переход с ОСНО на УСН в 2020 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и доход за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога.

Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Учет стоимости ОС, не учтенной в расходах на УСН после перехода с УСН на ОСН

Актив приобретен (создан) до перехода на УСН Правила определения остаточной стоимости ОС при переходе с УСН на общий режим установлены п. 3 ст. 346.25 НК РФ. В нем описана ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на традиционный режим.

При этом она имеет ОС, по которым расходы на приобретение, на сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение произведены в период применения ОСНО до перехода на УСНО. Если указанные затраты не полностью учтены в расходах за период нахождения на «упрощенке» в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то на дату перехода с ОСНО на УСН в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА исчисляется следующим образом: их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, рассчитываемую за период применения УСН по правилам, установленным п.

3 ст. 346.16. В пп. 3 данной нормы закреплено, что в отношении приобретенных (созданных) ОС и НМА до перехода на УСНО стоимость этих активов включается в расходы в зависимости от срока полезного использования в следующем порядке:

  1. до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСНО;
  2. свыше 15 лет — в течение первых десяти лет применения УСН.
  3. от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года использования УСН 50% стоимости, второго календарного года 30% стоимости, третьего календарного года 20% стоимости;

При этом в течение налогового периода расходы учитываются за отчетные периоды равными долями.Пример Организация до 1 января 2015 г. находилась на общей системе налогообложения, затем перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», которую использовала в течение двух лет (с 01.01.2015 по 31.12.2016). По состоянию на 01.01.2015 на балансе организации числился объект ОС, остаточная стоимость которого составляла 120 000 руб.

Срок полезного использования — семь лет. На основании пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ по данному объекту ОС в расходы были включены: — в 2015 г.

— 60 000 руб. (50% стоимости); — в 2016 г.

— 36 000 руб. (30% стоимости).

С 1 января 2017 г. организация перешла на общий режим налогообложения. На дату перехода на ОСНО в налоговом учете будет отражена остаточная стоимость объекта основных средств в размере 24 000 руб. (120 000 — 60 000 — 36 000).Актив приобретен (создан) в период применения УСНО Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость ОС (НМА), приобретенных или созданных в период нахождения на «упрощенке», полностью погашается с момента ввода этих активов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.

3 ст. 346.16 НК РФ стоимость ОС (НМА), приобретенных или созданных в период нахождения на «упрощенке», полностью погашается с момента ввода этих активов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. Например, если ОС введено в эксплуатацию в I квартале, его стоимость списывается в расходы в течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально.

Соответственно:

  1. если во II квартале — в течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально;
  2. если в III квартале — в течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально;
  3. если в IV квартале — единовременно.

Таким образом, при переходе на ОСНО в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется. Такой порядок относится к добровольному переходу с начала налогового периода.

А как поступить, если переход на ОСНО вынужденный и происходит в течение налогового периода, а стоимость приобретенных в этот период активов погашена не полностью? Например, организация в 2016 г.

находится на УСНО. Она оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб.

в марте 2016 г. Расходы на приобретение объекта ОС учитываются после ввода его в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп.

1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае организация по состоянию на 31.03.2016, 30.06.2016 включит в состав расходов суммы, равные 30 000 руб. (120 000 руб. / 4). При этом в июле 2016 г.

доходы организации превысили установленный лимит и она утратила право на применение УСНО. В этом случае согласно п. 4.1 ст.

346.13 НК РФ организация будет считаться утратившей право на использование УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Здесь возникают вопросы:

  1. Вправе ли организация включить недосписанную сумму затрат на приобретение ОС в расходы, учитываемые при применении УСНО, за налоговый период — полугодие 2016 г. (то есть в состав расходов по состоянию на 31.03.2016 будут включены 30 000 руб., на 30.06.2016 — 90 000 руб.)?
  2. Что делать с недосписанной суммой затрат на приобретение ОС?

В Письме МФ РФ от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 финансовое ведомство разъяснило: если организация переходит с УСНО на общий режим и имеет ОС, расходы на приобретение которых полностью не учтены на дату перехода на ОСНО, остаточную стоимость таких ОС нужно определять путем уменьшения их первоначальной стоимости на сумму расходов, учтенных при УСНО. Таким образом, первоначальная стоимость ОС для целей исчисления налога на прибыль составит 60 000 руб.

(120 000 — 30 000 — 30 000). Отметим, что организации — «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» при переходе на общий налоговый режим не определяют остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения «упрощенки». Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4. Таким образом, учет стоимости ОС, не учтенной в расходах на УСН после перехода с УСН на ОСН должен осуществляться в следующем порядке:1.

Если до применения УСН организация применяла ОСН, то после возврата на ОСН в налоговых расходах можно амортизировать стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, не учтенную в расходах при УСН. Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определенную на дату перехода на ОСН, по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН) (п.

3 ст. 346.25 НК РФ): Остаточная стоимость ОС, приобретенных на ОСН, на дату возврата с УСН на ОСН = Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на дату перехода на УСН — Стоимость ОС, которая должна быть учтена в расходах при УСН с объектом «Доходы минус расходы»; После возврата с УСН на ОСН амортизация по ОС начисляется ежемесячно в той же сумме, в которой начислялась до перехода на УСН.2. Если организация утратила право на применение УСН со II, III или IV квартала, а в предыдущих кварталах этого года были приобретены ОС, стоимость которых не была учтена в расходах:

  1. если применялся объект налогообложения «доходы минус расходы» — можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34):
  2. если применялся объект налогообложения «доходы» — учесть в налоговых расходах при ОСН нельзя (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633);

Остаточная стоимость ОС на дату перехода с УСН на ОСН = Первоначальная стоимость ОС — Стоимость ОС, учтенная в расходах при УСН;

  1. , ведущий аудитор ООО «Райт Вэйс»

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Компания переходит с упрощенки на общую систему – учет налогов и основных средств

Олейникова Наталья Анатольевна Старший аудитор Статья Натальи Олейниковой в журнале «Семинар для бухгалтера» «Семинар для бухгалтера» 1.

По каким правилам сформировать переходные доходы и расходы.

2. Что делать с основными средствами.

3. Как начислить НДС с реализации.

4. Когда входной НДС можно принять к вычету. В конце года многие компании вынуждены перейти с упрощенки на общий режим. Дело в показателях, которые выходят за рамки лимитов спецрежима.

Допустим, в четвертом квартале выручка компании с начала года превысила 68,82 млн руб.

Тогда одно из условий упрощенки уже не выполнено, и с начала четвертого квартала (с октября) организация должна перейти на ОСНО.

За четвертый квартал отчитаться придется уже по общей системе.

А за первые три квартала этого года нужно будет сдать декларацию по УСН. Для отчета по упрощенке тут установлен особый срок – 25 дней по окончании того квартала, в котором потеряно право на спецрежим.

В нашем случае компания потеряла право на УСН в четвертом квартале.

Поэтому отчитаться и заплатить налог следует до 25 января. О смене режима обязательно уведомите налоговиков.

Есть фиксированный срок – 15 календарных дней после окончания того квартала, в котором компания слетела с упрощенки.

Например, если показатели превысили лимит в четвертом квартале, то проинформируйте инспекторов до 15 января. Форма уведомления есть в приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829. Организация может и добровольно поменять УСН на ОСНО с начала нового календарного года.

Для смены режима отправьте инспекторам форму № 26.2-1 из приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 в срок до 15 января.

Если с сообщением опоздать, то упрощенку придется применять весь следующий год (пока не слетите по показателям). Переход с УСН на ОСНО непрост в плане учета.

Между режимами много налоговых различий.

Важно без ошибок рассчитать доходы и расходы переходного периода, начислить и принять к вычету НДС.

Компаниям, которые меняют режим в добровольном порядке, переход дается легче. Они строят работу по новым правилам сразу с начала года. А когда организация слетает с УСН в середине квартала, корректировать учет и налоги приходится постфактум. Но правила, о которых я расскажу, будут полезны как на случай добровольного, так и обязательного перехода.

Но правила, о которых я расскажу, будут полезны как на случай добровольного, так и обязательного перехода.

По каким правилам сформировать переходные доходы и расходы ДОХОДЫ. Чтобы определить базу переходного периода, проанализируйте расчеты с покупателями. Здесь возможны следующие варианты.

Первый – компания отгрузила товар на упрощенной системе, а оплата за него поступила уже после перехода на общий режим. В этом случае стоимость отгрузки нужно включить в доходы и заплатить с нее налог на прибыль. Таково требование подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

А объяснение следующее. Организации на УСН учитывают доходы кассовым методом. Соответственно, отгрузку без оплаты упрощенщик в доходах по правилам не учел.

Однако после перехода на ОСНО компания начнет использовать метод начисления. А там выручка включается в доходы по мере отгрузки.

Поэтому с того месяца, как компания перешла на общую систему, дебиторку покупателей нужно включить в доходы (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

– Примеч. ред.). Второй вариант – организация на УСН получила аванс и на момент перехода так и не отгрузила товар. Предоплату компания уже учла в доходах при расчете единого налога на упрощенке. Поэтому после отгрузки выручку, в счет которой был получен аванс, не нужно учитывать повторно при расчете налога на прибыль.

Такой позиции придерживаются и в Минфине России – письмо от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8. ПРИМЕР 1 Учет дебиторской задолженности и авансов при переходе с упрощенки на ОСНО До 30 сентября 2015 года компания применяла упрощенку. Но в ноябре доходы оказались выше лимита.

Так, с начала четвертого квартала организации пришлось перейти на общую систему.

В сентябре компания отгрузила покупателю товары на сумму 50 тыс.

руб. Оплата от контрагента поступила в ноябре.

На 1 октября бухгалтер включил в доходы непогашенную дебиторскую задолженность (50 тыс. руб.). И когда покупатель погасит долг, на налогах это никак не отразится.

От другого покупателя компания еще в августе получила предоплату в размере 15 тыс. руб. Ее закрыли поставкой в октябре.

Предоплату бухгалтер уже включил в базу по единому налогу третьего квартала. Выручку от реализации оплаченных услуг не нужно учитывать в прибыльных доходах за четвертый квартал. Иначе сумма задвоится в доходах.

РАСХОДЫ. Для расчета переходных доходов руководствуйтесь принципом: нельзя учесть одни и те же затраты и при ОСНО, и при УСН. Проанализируйте расчеты с поставщиками и выявите неоплаченную кредиторскую задолженность. Нужно найти расходы, которые компания понесла на упрощенке, но не оплатила, поэтому не смогла признать на кассовом методе.

После перехода на ОСНО их можно будет списать. Сделать это нужно на первый день того квартала, в котором компания перешла на общую систему. Например, после перехода на ОСНО организация сможет единовременно включить в прибыльные расходы неоплаченную кредиторку по: – сырью и материалам, списанным в производство; – принятым к учету работам и услугам; – проданным товарам; – начисленным страховым взносам и зарплате.

Например, после перехода на ОСНО организация сможет единовременно включить в прибыльные расходы неоплаченную кредиторку по: – сырью и материалам, списанным в производство; – принятым к учету работам и услугам; – проданным товарам; – начисленным страховым взносам и зарплате.

Допустим, компания, будучи на УСН, получила от поставщика материалы, но еще не списала их в производство.

Или же купила товары, но так и не реализовала их.

В этих случаях кредиторка еще не является расходом. Списывать ее нельзя. Нужно дождаться, пока товары будут проданы, а сырье и материалы списаны в производство (п.

2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По мнению проверяющих, важен объект налогообложения на упрощенке. Если «доходы», то переходные расходы учесть нельзя . Финансисты считают, что такое право есть только у бывших упрощенщиков с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 4 апреля 2013 г.

№ 03-11-06/2/10983, от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20). Правда, чиновники однозначно сделают исключение для страховых взносов, которые компания начислила на УСН, а заплатила на общей системе. Ведь после оплаты компания смогла бы учесть взносы при расчете упрощенного налога (подп.

1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Кстати, в последнее время Минфин России стал лояльнее к экс-спецрежимникам с объектом «доходы». В письме от 22 декабря 2014 г.

№ 03-11-06/2/66188 финансовое ведомство все же сделало вывод, что правила по учету переходных расходов применяют все бывшие упрощенщики вне зависимости от объекта налогообложения. На всякий случай дам вам выгодную судебную практику: определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г.

№ Ф03-8167/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2010 г.

по делу № А69-02/2010, ФАС Уральского округа от 4 октября 2010 г. № Ф09-8094/10-С3. В этих делах судьи разрешили упрощенщикам учесть переходные расходы вне зависимости от объекта налогообложения. Что делать с основными средствами Когда компания переходит с упрощенки на общую систему, остаточную стоимость ОС и нематериальных активов нужно рассчитать в особом порядке.

Он зависит от того, когда был приобретен актив – во время упрощенки или до нее (если до УСН компания отчитывалась по общей системе).

Когда срок полезного использования актива недолог, компания успевает полностью списать его стоимость в налоговые расходы за время упрощенки.

Рассчитывать остаточную стоимость таких ОС в налоговом учете не нужно.

Допустим, до УСН компания применяла общий режим. Тогда продолжите амортизировать активы, купленные до упрощенки.

Для расчета остаточной стоимости таких ОС есть особая формула из пункта 3 статьи 346.25 НК РФ: ОСв = ОСп – Р, где ОСв – остаточная стоимость ОС на дату возврата на ОСНО; ОСп – остаточная стоимость актива на дату перехода на УСН; Р – стоимость ОС, которая списана в расходы за время упрощенки. Организация продолжит амортизировать старые основные средства вне зависимости от того, какой объект налогообложения она применяла на УСН. Компании с объектом «доходы» стоимость ОС в расходах не учитывали.

Они ориентируются на суммы, которые могли бы списать. Если долг возник на УСН, а стал безнадежным на ОСНО, его можно списать в расходы Компании на УСН не могут списывать безнадежные долги в расходы. Это не предусмотрено ни статьей 346.16 НК РФ, которая содержит перечень разрешенных на упрощенке расходов, ни статьей 346.25 НК РФ, что содержит порядок расчета переходных расходов.
Это не предусмотрено ни статьей 346.16 НК РФ, которая содержит перечень разрешенных на упрощенке расходов, ни статьей 346.25 НК РФ, что содержит порядок расчета переходных расходов.

Чиновники тоже уверены, что долг, ставший безнадежным на УСН, нельзя учесть в налоговых расходах (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799). Другое дело, когда задолженность сложилась на УСН, а стала безнадежной только на ОСНО. Тогда компания вправе списать долг в расходы на общих основаниях (подп.

2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Но только при условии, что ранее непогашенную дебиторку организация учла в доходах переходного периода на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР 2 Расчет остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСН С 1 января 2016 года организация потеряла право на УСН.

Спецрежим она использовала год. На балансе по состоянию на 1 января 2015 года (когда компания переходила на упрощенку) числилось ОС со сроком полезного использования 15 лет и остаточной стоимостью 1 млн руб. Сумма ежемесячной амортизации по объекту – 100 тыс.

руб. За период применения упрощенки компания учла в расходах 50 процентов остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). После перехода на ОСНО бухгалтер будет списывать через амортизацию остальные 50 процентов остаточной стоимости в размере 500 тыс.

руб. (1 000 000 руб. _ 50%) в течение пяти месяцев (500 000 : 100 000).

ОС КУПИЛИ ВО ВРЕМЯ УСН. Компания с объектом «доходы минус расходы» купила амортизируемое ОС. Его стоимость надо списывать равными долями с момента ввода в эксплуатацию и до конца года. Поменять режим по собственному желанию можно не раньше следующего года.

А к этому моменту стоимость ОС полностью будет учтена в расходах при расчете упрощенного налога.

Но компания может потерять право на УСН. И есть вероятность, что на ОСНО придется перейти с середины года. Тогда, вполне возможно, организация не успеет полностью списать стоимость ОС в расходы.

Налоговый кодекс не объясняет, как в этом случае компании поступить с несписанной частью расходов на покупку ОС. А Минфин России высказывал на этот счет две противоречащие друг другу точки зрения. В письме от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34 финансисты разрешили учесть несписанную сумму в расходах на общей системе.

Для этого на дату отказа от упрощенки в налоговом учете нужно определить остаточную стоимость ОС: первоначальную стоимость актива уменьшить на расходы, списанные при УСН.

После перехода на общую систему остаточную стоимость можно включить в расходы через амортизацию. Но ранее Минфин давал совершенно иные комментарии. В письме от 24 апреля 2008 г.

№ 03-11-05/102 чиновники сказали, что несписанную часть ОС нужно учесть в расходах на упрощенке в конце того квартала, когда потеряно право на спецрежим. Но на мой взгляд, такой подход применять рискованно. Как начислить НДС с реализации С первого числа того квартала, в котором компания перешла на общую систему, она стала плательщиком НДС.

И теперь со стоимости реализуемых товаров, услуг или полученных авансов должна начислять и платить НДС.

По отгрузкам и авансам, которые приходятся еще на период упрощенки, НДС не начисляйте.

Если компания получила предоплату на УСН, а отгрузила товар на ОСНО, то НДС начислите только на дату реализации. С аванса налог рассчитывать не нужно. Теперь прямо противоположная ситуация – отгрузили товар на упрощенке, а оплату за него получили уже после перехода на ОСНО.

Дебиторская задолженность в данном случае не будет увеличивать базу по НДС. ВОПРОС УЧАСТНИКА – Наша компания потеряла право на УСН в середине четвертого квартала.

Первые полтора месяца менять налоговый режим не планировали. Соответственно, НДС не начисляли и счета-фактуры не выставляли. Что делать сейчас? Оформить счета-фактуры с начала квартала и начислить НДС?

– НДС действительно придется начислить со всех отгрузок, что пришлись на четвертый квартал. Не забудьте и об авансах. НДС с реализации начисляйте по ставке 18 или 10 процентов. Использовать в данном случае расчетные ставки 18/118 или 10/110 нельзя.

Они применяются только в тех ситуациях, что указаны в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Инспекторы требуют в данной ситуации начислять НДС именно сверх цены договора. Например, если компания реализовала товар на сумму 100 тыс. руб., то НДС, который придется заплатить с них – 18 тыс.

руб. (100 тыс. руб. _ 18%), а не 15 254,24 руб. (100 000 руб. _ 18 : 118). За такой подход выступают и высшие судьи.

Пленум ВАС РФ в пункте 17 постановления от 30 мая 2014 г.

№ 33 объяснил, что если в договоре сказано, что налог в цену не включен (есть пометка «без НДС»), то поставщик для расчета НДС применяет ставку 18 процентов. Постарайтесь договориться с покупателями о том, чтобы увеличить цену договора на сумму НДС. Контрагент может и не согласиться на такие условия.

Тогда, к сожалению, компании придется платить налог за счет собственных денег.

Так считают инспекторы (письма УФНС России по г.

Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). Но, как показывает арбитражная практика, контролеры и компании часто спорят по поводу того, как считать НДС.

Инспекторы настаивают, что НДС надо начислить сверх договорной цены. А компании уверяют, что налог уже заложен в ней.

Причем судьи поддерживают налоговиков чаще, чем организации: определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г.

№ ВАС-9581/13, постановление ФАС Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08. Хотя есть решения и в пользу компаний (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2014 г. по делу № А27-9994/2013). Теперь поговорим о счетах-фактурах.

ФНС России в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95 объяснила, как оформлять документы в такой ситуации. В пункте 3 статьи 168 НК РФ есть правило, по которому поставщик должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки.

Кодекс не разрешает выписывать документ позже этого срока.

Вам нужно определить дату, когда компания потеряла право на упрощенку. Допустим, это случилось 16 ноября.

По поставкам, проведенным начиная с 11 ноября, оформите счет-фактуру. Когда входной НДС можно принять к вычету Если компания не учла стоимость товаров или услуг при расчете упрощенного налога, то входной НДС по ним можно принять к вычету (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Скажем, компания приобрела товар для перепродажи во времена УСН, а реализовала его уже на ОСНО.

Стоимость товара учли в расходах после перехода на общую систему. Поэтому появилось право на вычет входного НДС.

Есть еще одно обязательное условие для вычета: важно отследить, чтобы купленный товар или услугу использовали именно в операциях, облагаемых НДС.

Приведу такой пример. Компания получила товары и продала их в периоде упрощенки. Однако стоимость не успели провести в расходах, так как еще не оплатили их поставку.

Казалось бы, раз поставку не учли в расходах на УСН, то сейчас НДС по ней можно предъявить к вычету.

Однако это не так. Не соблюдается обязательное условие – товар не использовали в операциях, облагаемых НДС, так как реализовали его на УСН*. По этой же причине не получится принять к вычету налог по неоплаченному ОС, которое ввели в эксплуатацию во время упрощенки. У экс-упрощенщиков на объекте «доходы» с вычетом НДС могут возникнуть сложности.

Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от объекта налогообложения. Там написано только то, что компания может принять к вычету НДС по тем поставкам, стоимость которых не была учтена в расходах при расчете упрощенного налога.

Организация с объектом «доходы» в принципе не учитывает расходы. Но она может руководствоваться тем, возникали ли у нее условия для признания этих расходов. На практике инспекторы не разрешают компаниям с объектом «доходы» принимать к вычету НДС при смене режима.

И большинство судей с этим соглашаются: определения ВАС РФ 16 октября 2013 г. № ВАС-13988/13, от 8 апреля 2010 г.

№ ВАС-3698/10. О авторе Наталья Анатольевна Олейникова окончила Московский государственный университет пищевой промышленности. Работала главным бухгалтером.

Прошла обучение и успешно сдала экзамены на аттестат аудитора.

С 2002 г. является аудитором в области общего аудита. Успешно прошла обучение и имеет свидетельство налогового консультанта.

Об уплате налога

Согласно п.

1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.

1 – 3 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25‑го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл.

21 НК РФ. В данной норме отсутствует указание на то, что она распространяется только на лиц, являющихся плательщиками НДС. Поэтому лица, перешедшие на УСНО, должны руководствоваться порядком из п. 1 ст. 174 НК РФ при уплате НДС за последний налоговый период, предшествующий переходу на спецрежим.

Косвенное подтверждение правильности данного суждения есть в постановлениях АС ЦО от 31.03.2016 № Ф10-614/2016 по делу № А09-2920/2015, АС ВСО от 01.12.2017 № Ф02-6060/2017 по делу № А33-166/2017.

По существу они посвящены другим нюансам уплаты НДС «упрощенцами». Однако в обоих постановлениях говорится о том, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, исчисляют сумму НДС (в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога – п.

5 ст. 173 НК РФ) и уплачивают ее в бюджет в порядке и сроки, которые установлены п. 1 ст. 174 НК РФ. Иными словами, лица, не признающиеся плательщиками НДС, но по тем или иным причинам обязанные уплатить этот налог, должны осуществлять оплату, опираясь на порядок из п.

1 ст. 174 НК РФ. * * * Проблем с налоговой инспекцией не будет, если новоиспеченный «упрощенец» будет трактовать п. 5 ст. 346.25 НК РФ буквально, а именно будет претендовать на вычет «авансового» НДС только в случае его возврата покупателю. Для обоснования возврата следует пересмотреть стоимость контрактов, заключенных до перехода на УСНО.

Для обоснования вычета – иметь документы, подтверждающие возврат. Саму сумму НДС за последний квартал, предшествующий переходу на УСНО, организация вправе уплачивать в общем порядке. То есть НДС за IV квартал 2017 года может быть уплачен в три приема по 1/3 от общей суммы исчисленного налога: 25.01.2018, 26.02.2018 и 26.03.2018 (с учетом правила исчисления срока в соответствии с п.

7 ст. 6.1 НК РФ).

  1. , эксперт журнала

.

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Расчет лимита и полученные авансы

В заявлении налогоплательщики должны обязательно сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года; о средней численности работников за указанный период; об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Для применения с 2010 года упрощенной системы налогообложения доход налогоплательщика за 9 месяцев 2009 года не должен превышать 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Под «доходом» подразумевается не только доход от реализации, но и внереализационные доходы. При этом сумму доходов нельзя уменьшать на расходы (см., например, Определение ВАС РФ от 06.05.08 № 5686/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.08 № Ф03-А51/08-2/247). Если с учетом дохода за 4-й квартал 2009 года годовая сумма составит больше 45 млн.

руб., то это обстоятельство никак не отразится на возможности применять упрощенный режим налогообложения с 1 января 2010 года.

Вопрос при определении предельной величины дохода вызывают только полученные авансы.

Учитывать ли при расчете авансы, отгрузка в счет которых будет осуществляться после 30 сентября 2009 года?

Давайте разберемся. В Налоговом кодексе превышать лимит не должны доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Это доходы от реализации и внереализационные доходы. Авансы к доходам не относятся до тех пор, пока не будет осуществлена отгрузка в счет этих авансов.

Правда, это правило касается тех, кто определяет налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому такие компании при расчете дохода не должны учитывать непогашенные до 30 сентября 2009 года авансы.

Учет ндс при переходе с усн на осно

Это не предусмотрено ни статьей 346.16 НК РФ, которая содержит перечень разрешенных на упрощенке расходов, ни статьей 346.25 НК РФ, что содержит порядок расчета переходных расходов.

Чиновники тоже уверены, что долг, ставший безнадежным на УСН, нельзя учесть в налоговых расходах (письмо Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799). Другое дело, когда задолженность сложилась на УСН, а стала безнадежной только на ОСНО. Тогда компания вправе списать долг в расходы на общих основаниях (подп.

2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Но только при условии, что ранее непогашенную дебиторку организация учла в доходах переходного периода на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР 2. Расчет остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСН С 1 января 2016 года организация потеряла право на УСН. Спецрежим она использовала год.

Если аванс вы перечислили до перехода на УСН

Многие работают по предоплате.

И может случиться так, что аванс вы перечислили до перехода на УСН, а товары в счет этого аванса получите уже в момент применения УСН. Поскольку НДС с перечисленного аванса принимается к вычету, возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог при переходе на «упрощенку»? В обычной ситуации (когда речь не идет о смене режима налогообложения) НДС бы восстанавливался на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Но к нашей ситуации этот подпункт не применим. Ведь в нем говорится о том, что восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету. Очевидно, что «упрощенец» получивший товар в счет ранее уплаченного аванса, НДС по нему к вычету принимать не будет.

Поскольку к вычету могут принимать налог лишь налогоплательщики НДС. Получается, что и восстанавливать НДС будущему «упрощенцу» не придется? К сожалению, официальных разъяснений от чиновников до сих пор нет.

С арбитражной практикой тоже не густо. Но мы нашли одно дело, в котором как раз рассматривался подобный спор (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012).

Дело решилось в пользу налоговой инспекции.

Суд посчитал, что обязанность по восстановлению НДС «вытекает» из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Арбитров не смутило то, что в этом подпункте говорится о восстановлении НДС исключительно с товаров (работ, услуг), основных средств и НМА, а про авансы ничего не сказано. Таким образом, безопаснее всего с точки зрения налоговых рисков будет восстановление НДС с перечисленных авансов.

Восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2015 года.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных в момент применения УСН, а оплаченных авансом до смены режима, то их стоимость вы учтете при налогообложении в момент осуществления расходов (подп.

4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, аванс вы уплатили в декабре 2015 г., а товары придут в январе 2016 г. Реализованы они будут, предположим, в феврале 2016 г., следовательно, именно в феврале стоимость товаров вы отнесете на расходы (подп.

2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Запоздавшие «патентные» доходы ИП лучше учесть в базе по УСН

У нас такая ситуация: ИП переходит с патента на упрощенку со следующего года. А деньги за услуги, оказанные на ПСН, поступят уже в период применения УСН.

Как их учитывать? — Доходы и расходы на ПСН отражаются кассовым методом.

Поэтому оплату, поступившую после прекращения срока действия патента, нельзя рассматривать как доходы, полученные от бизнеса на ПСН, . В последнее время судебная практика складывается в поддержку именно этой позиции, от 22.06.2017 № Ф07-4392/2017. И Верховный суд уже отказал предпринимателю в пересмотре дела, в котором окружные судьи пришли к таким выводам.

Так что, если не хотите спорить с инспекцией, включайте эти поступления в базу по налогу при УСН. Хотя раньше Минфин и некоторые суды считали, что в случае, когда право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, на УСН доходы и расходы по этим сделкам не учитываются, даже если деньги поступили после окончания срока действия патента; . Однако сейчас такой подход приведет вас в суд, и шансы на выигрыш невысоки.

Уплата НДС при переходе с УСН на ОСНО

После утраты права на «упрощенку» компании необходимо рассчитать и уплатить налоги согласно правилам НК РФ для вновь созданных организаций (ИП).

Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов в течение того квартала, в котором перешли на ОСН, платить не придется. Восстановление, начисление , уплата НДС по ставке 20% и ведение отчетности (ежеквартально до 25 числа, следующего за отчетным периодом), возмещение — обязанности, которые приобретет фирма с момента окончания использования УСН. Скачать бланк декларации по НДС Предприятия (ИП) на общем режиме обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС на сумму отгруженных (оказанных) товаров, работ, услуг и полученных авансов.

Даже если организация только к концу квартала узнала, что утратила право на УСН, ей придется выставить счета-фактуры задним числом.

Рассмотрим, как учесть НДС в разных ситуациях.

Ситуация Решение Компания отгрузила продукцию на УСН и перешла на ОСНО Оплата продукции не будет облагаться НДС, т.к во время отгрузки фирма не была плательщиком НДС. Покупатель перечислил предоплату поставщику на УСН.

Через месяц поставщик переходит на ОСНО и отгружает товар НДС нужно выделить в накладной для покупателя, т.к. в момент отгрузки компания уже была на ОСНО Получен аванс и отгружен товар ОСНО НДС исчисляют с суммы аванса.

После отгрузки НДС с аванса оформляют к вычету и начисляют НДС на всю сумму отгрузки Учет НДС Рассмотрим, кто должен оплатить НДС в переходный период на примере ситуации. Пример. Фирма «А» будучи на УСН заключила договор без НДС и получила предоплату, а потом перешла на ОСНО и отгрузила товар. На момент отгрузки фирма уже являлась плательщиком НДС.

За чей счет его нужно заплатить?

Возможные варианты рассмотрим на рисунке ниже.

Кто должен оплатить НДС в переходный период Возврат товара при переходе с УСН на ОСНО тоже вызывает ряд вопросов, связанных с НДС.

Например, если компания на УСН в 4 квартале 2018 года приобрела товар, а потом перешла на ОСНО и в 1 квартале 2020 года хочет сделать возврат. Если речь пойдет о возврате некачественного товара, тогда у компании должна быть согласованная претензия.

Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (УПД). Налог указывается по той ставке, которая действовала на дату фактической реализации.

У покупателя нет оснований начислять НДС по такому возврату. Скачать бланк УПД Если покупатель желает вернуть качественный товар, то налоговая трактует это как обратную реализацию.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+